Sist oppdatert : 23.03.2020

Forutsetningen om fortsatt drift

Fagartikler Korona Regnskap



Ifølge regnskapsloven skal årsregnskapet utarbeides under forutsetning om fortsatt drift, så lenge det ikke er sannsynlig at virksomheten vil bli avviklet. Dersom det er sannsynlig at virksomheten vil bli avviklet, skal eiendeler og gjeld vurderes til virkelig verdi ved avvikling, det vil si likvidasjonsverdi.

Fortsatt drift er en grunnleggende forutsetning for utarbeidelse av årsregnskap, og dersom denne forutsetningen er brutt får det betydelige konsekvenser for regnskapsføringen. Eiendeler og gjeld skal ved avvikling av selskapet vurderes til virkelig verdi, og i nedskrivningsvurderinger vil bruksverdiberegning ikke lenger være aktuelt.

Sannsynlighetsvurdering

Det er vanskelig å vurdere når det er sannsynlig at virksomheten vil bli avviklet. I lovforarbeidene uttaler departementet at det etter en samlet vurdering har kommet til at et krav om avviklingsregnskap når sannsynligheten for avvikling overstiger 50 prosent, er for strengt. Departementet har valgt å sette terskelen noe høyere, og  NRS 16 Årsberetning bruker formuleringen «så lenge det ikke er sannsynlig at virksomheten vil bli avviklet”. Ut fra lovforarbeidene er det uklart hvor høyt sannsynlighetsterskelen er ment å være. IAS 1 Presentasjon av finansregnskap legger til grunn at regnskapet skal utarbeides under forutsetning om fortsatt drift med mindre ledelsen har til hensikt å avvikle virksomheten, eller at ledelsen ikke har noe realistisk alternativ til avvikling.  Dette er begrepsmessig en annen avgrensing enn den som benyttes i regnskapsloven. I samsvar med det generelle krav om å harmonisere norske regnskapsregler med anerkjente internasjonale standarder legges det derfor opp til at det må kreves den samme grad av sikkerhet for at avvikling blir utfallet som etter internasjonale standarder, før dette legges til grunn for regnskapet.

Tidshorisont

Et viktig spørsmål er over hvilken tidshorisont fortsatt drift skal vurderes. I NRS 16 om årsberetningen er det lagt til grunn at vurderingshorisonten er frem til neste balansedag, men også levetiden for foretakets anleggsmidler kan være relevant å trekke inn ved vurderingen. For regnskaper som avlegges etter IFRS angir IAS 1 Presentasjon av finansregnskap, at ledelsen skal ta hensyn til all tilgjengelig informasjon om fremtiden, som er minst, men ikke begrenset til, tolv måneder fra balansedagen, ved vurdering av om forutsetningen om fortsatt drift kan legges til grunn eller ikke.

Regnskapsenhet

Departementet sier i lovforarbeidene at fortsatt drift forutsetningen gjelder den relevante regnskapsenheten, som er en juridisk enhet ved selskapsregnskapet og en økonomisk enhet ved konsernregnskapet. Det betyr at fortsatt drift forutsetningen er oppfylt hvis det ikke er sannsynlig at den enheten som regnskapet gjelder, må avvikle. Det foranstående må gjelde selv om det skulle være aktuelt å avvikle et virksomhetsområde.

Koronakrisen og fortsatt drift vurdering

Som følge av koronautbruddet og den tilknyttede økonomiske krisen som er oppstått, kan mange selskap oppleve likviditetsutfordringer eller enda verre, usikkerhet om fortsatt drift.  Selskapets ledelse må foreta vurderinger om evne til fortsatt drift, som i mange tilfeller kan være krevende og basert på stor grad av skjønn. Ved vurdering av om det er usikkerhet om fortsatt drift, må alle konsekvenser som følge av koronakrisen og de tilhørende hjelpetiltak fra myndighetenes side for å bedre selskapenes situasjon, tas med i betraktning. Vurderingene må løpende oppdateres for utviklingen i koronautbruddet og graden av usikkerhet justeres tilsvarende.

Er det usikkerhet om fortsatt drift, men forutsetningen legges til grunn i årsregnskapet for 2019, må selskapet redegjøre for den situasjonen selskapet er i. Det må også gis informasjon om usikkerheten i notene til regnskapet.

Viser det seg at fortsatt drift forutsetningen ikke lenger er til stede, vil virkningen av dette være av så grunnleggende betydning at regnskapet skal utarbeides basert på avvikling. Eiendeler og gjeld skal da vurderes til virkelig verdi ved avvikling.

Relaterte artikler
stortinget
21.03.2020

Ny koronalov

Korona
Regnskap
Revisjon

Stortinget har vedtatt en midlertidig lov som vil gi regjeringen fullmakter til å gjennomføre nødvendige og forholdsmessige tilpasninger i en begrenset periode. Loven vil gi norske myndigheter hjemmel til å handle raskt.

tomme stoler i en sal
20.03.2020

Styremøter og generalforsamling kan gjennomføres digitalt

Korona
Selskapsrett

Under en krisesituasjon, som den vi har med koronaviruset, vil det for mange bedrifter være nødvendig med ekstra styremøter. I tillegg er det mange selskaper som ikke har avholdt ordinær generalforsamling ennå. Fredag den 27. mars ble midlertidige forskrifter om unntak fra reglene om fysisk møte i aksjelovene, samvirkeloven, selskapsloven og stiftelsesloven, fastsatt i ståtsråd og meddelt Stortinget. Disse forskriftene trådte i kraft 28. mars og vil gjelde så lenge koronaloven gjelder.

blomst på penger
20.03.2020

Er utbytte forsvarlig i disse koronatider?

Korona
Selskapsrett

Koronaviruset har før til mye usikkerhet i økonomien. Mange selskaper er usikre på om de har tilstrekkelig likviditet til å komme gjennom krisen og om de har grunnlag for videre drift. Det ligger under styrets ansvar å vurdere den økonomiske situasjonen til selskapet som følge av koronautbruddet, og følgelig også hvorvidt det vil være forsvarlig å dele ut utbytte for regnskapsåret 2019 slik situasjonen er nå.

Kunnskapsverktøy

regnskap, revisjon og rådgivning

DIBkunnskap AS | Strandveien 50, Lysaker (Veibeskrivelse) | 95 40 70 70 | post@dib.no