IAS 34 Delårsrapportering regulerer ikke hvilke foretak som skal offentliggjøre delårsrapporter, eller hvor ofte eller hvor raskt etter avslutningen av en delårsperiode offentliggjøringen skal skje. Dette reguleres i verdipapirhandelloven med forskrifter, samt i forskrifter til regnskapsloven. I tillegg reguleres rapporteringen i utstederregelverket for børsene.
IAS 34 gjelder for foretak som er pålagt eller selv velger å offentliggjøre delårsrapporter i tråd med IFRS® Accounting Standards (heretter kalt IFRS/IFRS-standarder). IAS 34 oppfordrer foretak som har verdipapir som omsettes offentlig til å legge frem delårsrapport minst ved utgangen av første halvdel av regnskapsåret, og gjøre rapporten tilgjengelig senest 60 dager etter utgangen av delårsperioden.
IAS 34 regulerer innholdet i delårsrapporter for foretak som er pålagt eller velger å offentliggjøre en delårsrapport i samsvar med IFRS. Det er kun for presentasjon og noteopplysninger at IAS 34 gir særregler for delårsrapporten. IAS 34 gir også veiledning om innregning og måling, men denne er kun ment som en utdypning på reglene i de andre IFRS‑standardene, slik at de kan brukes i delårsregnskapet.
Norsk RegnskapsStiftelse (NRS) har utgitt en regnskapsstandard om delårsregnskap med virkning for regnskapsperioder som starter 1. januar 2022 eller senere. Standarden gjelder for foretak som er regnskapspliktig etter regnskapsloven og god regnskapsskikk når disse plikter å utarbeide delårsregnskap. Standarden kan også anvendes av regnskapspliktige etter regnskapsloven som frivillig utarbeider delårsregnskap i samsvar med god regnskapsskikk. Se egen omtale av NRS 11 Delårsregnskap. Kravene til disse foretakene omtales derfor ikke nærmere i artikkelen her.
Fra og med regnskapsåret 2017 var det ikke lenger et lovfestet krav om kvartalsrapportering, kun halvårsrapportering. Finansinstitusjoner må likevel fortsatt utarbeide kvartalsrapporter, som følge av krav i årsregnskapsforskriften for banker. Det var med virkning fra 1. januar 2020 unntak for 4. kvartal for institusjoner som ikke er notert.
Selv om Oslo Børs ikke har krav om kvartalsrapportering, anbefales det i børsens IR‑anbefaling at noterte selskaper publiserer delårsrapporter også for første og tredje kvartal innen to måneder etter periodens utgang. Selskapene oppfordres til å ta stilling til om de skal rapportere kvartalsvis, og eventuelt gi en velbegrunnet forklaring på hvorfor dette ikke anses som nødvendig. Et alternativ er at selskapet i stedet velger å avlegge en noe forenklet delårsrapport som alternativ til IAS 34 rapporter, med innhold som er nærmere spesifisert i anbefalingen.
IAS 34 regulerer minstekravet til innholdet i delårsrapporten og veiledning til innregnings- og målespørsmål. Standarden gjelder for foretak som er pålagt eller selv velger å offentliggjøre delårsrapporter i tråd med IFRS.
Verdipapirhandelloven krever at halvårsrapporten skal utarbeides i tråd med IFRS, og at den skal inneholde et sammendrag av finansregnskapet, en halvårsberetning og en erklæring fra ansvarlige for virksomheten.
Foretak som ikke omfattes av verdipapirhandellovens krav til halvårsrapport, men velger å avgi delårsrapport etter IFRS, skal oppfylle kravene i IAS 34. Alternativt må det klart fremgå at delårsrapportene ikke er avlagt i henhold til IAS 34.
Målet med delårsrapporten er å gi oppdatert og relevant informasjon som er nødvendig for å forstå foretakets resultater og finansielle stilling i den aktuelle perioden. Vurdering av hvilken informasjon som bør gis eller utelates skal gjøres ut ifra vesentlighet. Vesentlighet skal vurderes ut fra det enkelte delårsregnskapet og ikke årsregnskapet. Det kan medføre at forhold må opplyses om i delårsregnskapet, men ikke i årsregnskapet.
Delårsregnskapet skal som utgangspunkt utarbeides i samsvar med IAS 34 også for finansielle institusjoner.
Finansielle institusjoner som ikke er noterte har imidlertid unntak og forenklinger fra kravene i IAS 34 som følger av årsregnskapsforskriften for banker. Det er for eksempel ikke krav til å utarbeide kontantstrømoppstilling. Det er også forenklinger knyttet til resultatregnskap og balanse, som minst skal angi hovedpostene i oppstillingsplanene. Kravet i IAS 34 om å gi opplysninger om virkelig verdi på finansielle instrumenter, kan for unoterte institusjoner fravikes under forutsetning av at det gis opplysninger i samsvar med bestemmelser i årsregnskapsforskriften.
Halvårsberetningen skal ifølge verdipapirhandelloven minst inneholde opplysninger om viktige begivenheter i regnskapsperioden og deres innflytelse på halvårsregnskapet. Det skal i tillegg gis en beskrivelse av de mest sentrale risiko- og usikkerhetsfaktorer virksomheten står overfor i neste regnskapsperiode.
For aksjeutstedere skal halvårsberetningen inneholde en beskrivelse av nærstående parters vesentlige transaksjoner.
Minstekravet til regnskapsoppstillinger er i henhold til IAS 34:
Delårsregnskapet skal i henhold til IAS 34 presenteres i samme format som årsregnskapet. Dersom det i årsregnskapet gis separat oppstilling for resultatregnskapet og andre inntekter og kostnader i totalresultatet, skal tilsvarende anvendes i delårsregnskapet.
Et foretak kan velge å presentere et fullstendig finansregnskap i delårsrapporten. Da må innhold og format samsvare med reglene i IAS 1 Presentasjon av finansregnskap i tillegg til kravene i IAS 34 om måling og tilleggsinformasjon.
Dersom et foretak heller offentliggjør et sammendratt finansregnskap i delårsrapporten, skal dette sammendratte regnskapet minst omfatte hver av de overskrifter og delsummer som er inkludert i siste avlagte årsregnskap. Imidlertid kan det tas hensyn til endringer i dette, for eksempel som følge av en ny eller revidert standard. Ytterligere poster skal inkluderes dersom utelatelse av disse ville gjøre det sammendratte delårsregnskapet misvisende.
Delårsregnskapet utarbeides som konsernregnskap dersom foretakets siste årsregnskap var et konsernregnskap. Inneholdt et foretaks årsregnskap morselskapets finansregnskap i tillegg til konsernregnskapet, er det valgfritt etter IAS 34 å inkludere morselskapets finansregnskap i delårsrapporten.
Det antas at alle som leser et foretaks delårsrapport, også har tilgang til dets siste årsrapport. Hensikten med delårsrapporten er å gi en oppdatering av det siste fullstendige årsregnskapet. Delårsrapporten fokuserer derfor på nye aktiviteter, nye hendelser og nye omstendigheter, og gjentar ikke informasjon som tidligere er rapportert.
Notene til delårsrapporten skal hovedsakelig inneholde en forklaring av de hendelsene og endringene som er betydelige for å forstå endringene i foretakets finansielle stilling og inntjening siden forrige årsregnskap. I den grad det er relevant og aktuelt, bør det gis supplerende informasjon om utviklingen i forhold til det som er redegjort for i årsregnskapet.
IAS 34 angir krav til noteinformasjon som alltid skal vurderes og inntas i delårsrapporten, forutsatt at de er vesentlige. I tillegg er det angitt områder hvor det kreves informasjon i noter dersom det ikke er gitt andre steder i delårsrapporten.
Det skal, som i årsregnskapet, angis hvilke regler regnskapet er avlagt etter og om delårsregnskapet er avlagt i henhold til IAS 34.
De samme regnskapsprinsipper skal anvendes i delårsrapportene som i forrige årsregnskap. Unntak gjelder for endringer i regnskapsprinsipper som er foretatt etter slutten av rapporteringsperioden for det siste årsregnskapets, og som vil bli gjenspeilet i neste årsregnskap.
Regnskapsprinsippene trenger ikke å gjengis i delårsrapporten med mindre det har vært endringer eller det er spesielle forhold som gjelder delårsregnskapet.
I henhold til verdipapirhandellov og -forskrift skal det avgis en erklæring ved halvårsrapportering av de personene som er ansvarlige hos utstederen.
Erklæringen skal tydelig angi navn og stillingsbetegnelse. Den skal inneholde informasjon om at halvårsregnskapet er utarbeidet i samsvar med gjeldende regnskapsstandarder. Videre skal den gi informasjon om at opplysningene i regnskapet gir et rettvisende bilde av foretaket og konsernets eiendeler, gjeld, finansielle stilling og resultat som helhet, samt at halvårsberetningen gir et rettvisende bilde i henhold til lovkravene.
I dib finner du maler og sjekklister som sørger for at du får oversikt over kravene til innhold og utforming, derunder eget verktøy tilpasset finansielle institusjoner. Prøv dib kostnadsfritt.
IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements er en ny regnskapsstandardsom som erstatter IAS 1 Presentasjon av finansregnskap og setter nye krav til presentasjon og opplysninger i finansregnskapet. Standarden er et resultat av IASBs arbeid med å forbedre hvordan selskaper...
- uforpliktende og kostnadsfritt i 3 dager
Vi har utviklet dib for å gjøre det enklere for alle som jobber med økonomi, regnskap, revisjon, selskapsrett og bærekraftsrapportering
