Sist oppdatert : 06.04.2020

Delårsrapportering og koronakrisen

Bank og finans Fagartikler IFRS Korona



Det er sannsynlig at koronakrisen har regnskapsmessie konsekvenser som skal reflekteres i tall og omtale i den første delårsrapporten 2020, som følge av de fundamentalt endrede omstendighetene siden årsregnskapet 2019 ble avgitt. Artikkelen omtaler i tillegg til de generelle kravene til delårsrapporten hvilke regnskapsmessige forhold som kan være relevante å vurdere som følge av koronakrisen.

bok og kalkulator

Regelverket

Hvem som skal avgi delårsrapporter og hvor ofte reguleres i verdipapirhandelloven med forskrifter samt i forskrifter til regnskapsloven. For foretak med børsnoterte egenkapital- og gjeldsinstrumenter hjemles dette i verdipapirhandelloven. 

IAS 34 regulerer minstekravet til innholdet i delårsrapporten og prinsipper for innregning og måling. IAS 34 gjelder for foretak som er pålagt eller selv velger å offentliggjøre delårsrapporter i tråd med IFRS. 

 

Hvor ofte skal det rapporteres

Fra og med regnskapsår påbegynt 1. januar 2017 er det ikke lenger et lovfestet krav om kvartalsrapportering, men kun halvårsrapportering. Finansinstitusjoner må likevel fortsatt utarbeide kvartalsrapporter. Det er med virkning fra 1. januar 2020 unntak for 4. kvartal for institusjoner som ikke er notert.

Oslo Børs stiller heller ikke krav om kvartalsrapportering fra de noterte selskapene, men i sin IR-anbefaling (Investor Relations) anbefaler de at noterte foretak publiserer delårsrapporter også for første og tredje kvartal innen to måneder etter periodens utgang. Selskapene oppfordres til å ta stilling til om de skal rapportere kvartalsvis, og eventuelt gi en velbegrunnet forklaring på hvorfor dette ikke anses som nødvendig. Et alternativ er at selskapet i stedet velger å avlegge en noe forenklet delårsrapport, med innhold som er nærmere spesifisert i anbefalingen.

 

Krav til innhold og prinsipper for innregning og måling 

IAS 34 regulerer minstekravet til innholdet i delårsrapporten og prinsipper for innregning og måling. Standarden gjelder for foretak som er pålagt eller selv velger å offentliggjøre delårsrapporter i tråd med IFRS. Verdipapirhandelloven krever at delårsrapporten skal utarbeides i tråd med IFRS, og at den skal inneholde et sammendrag av finansregnskapet, en halvårsberetning og en erklæring fra ansvarlige for virksomheten.

Foretak som velger å avgi delårsrapport etter IFRS skal oppfylle kravene i IAS 34. Alternativt må det klart fremgå at delårsrapportene ikke er avlagt i henhold til IAS 34.

En delårsrapport etter IFRS er en finansiell rapport som inneholder enten et fullstendig eller sammendratt finansregnskap for en periode som er kortere enn et helt regnskapsår. 

Målet med delårsrapporten er å gi relevant informasjon som er nødvendig for å forstå foretakets resultater og finansielle stilling i den aktuelle perioden. Vurdering av hvilken informasjon som bør gis eller utelates skal vurderes ut ifra vesentlighet. Vesentlighet skal vurderes ut fra det enkelte delårsregnskapet og ikke årsregnskapet. Det kan medføre at forhold må opplyses om i delårsregnskapet og ikke årsregnskapet.

 

Halvårsberetningen

Halvårsberetningen skal ifølge Verdipapirhandelloven minst inneholde opplysninger om viktige begivenheter i regnskapsperioden og deres innflytelse på halvårsregnskapet. Det skal i tillegg gis en beskrivelse av de mest sentrale risiko- og usikkerhetsfaktorer virksomheten står overfor i neste regnskapsperiode.

Følgende type informasjon som er relevant å inkludere i tillegg til de påkrevde regnskapsoppstillingene og noteopplysningen, kan oppsummeres til følgende:

  • Generelt om virksomheten
  • Verdidrivere og utviklingen i disse
  • Skjønnsmessige vurderinger gjort av ledelsen ved regnskapsavleggelsen
  • Fremtidsutsikter, derunder risikoeksponering og usikkerhetsfaktorer virksomheten står overfor i kommende periode

 

Regnskapsoppstillinger

Minstekravet til regnskapsoppstillinger er i henhold til IAS 34:

  • Sammendratt balanseoppstilling
  • Sammendratt oppstilling over totalresultatet, derav resultatregnskap og andre inntekter og kostnader (felles eller hver for seg)
  • Sammendratt oppstilling over kontantstrømmer
  • Sammendratt oppstilling over endring i egenkapital
  • Utvalgte forklarende noter

 

Delårsrapporten skal i henhold til IAS 34 presenteres i samme format som årsrapporten. Dersom det i årsrapporten gis separat oppstilling for resultatregnskapet og andre inntekter og kostnader i totalresultatet, bør tilsvarende anvendes i delårsrapporten. 

Et foretak kan velge å presentere et fullstendig finansregnskap i delårsrapporten. Da må innhold og format samsvare med reglene i IAS 1 “Presentasjon av finansregnskap” i tillegg til kravene i IAS 34 om måling og tilleggsinformasjon. Dersom et foretak offentliggjør et sammendratt finansregnskap i delårsrapporten, skal dette sammendratte regnskapet minst omfatte hver av de overskrifter og delsummer som er inkludert i siste avlagte årsregnskap. Imidlertid kan det tas hensyn til endringer i dette, for eksempel som følge av en ny eller revidert standard. Ytterligere poster skal inkluderes dersom utelatelse av disse ville gjøre det sammendratte delårsregnskapet misvisende.

Dersom et foretaks årsrapport inneholdt morselskapets finansregnskap i tillegg til konsernregnskapet, er det valgfritt etter IAS 34 å inkludere morselskapets finansregnskap i delårsrapporten.

 

Noteopplysninger

Det antas at alle som leser et foretaks delårsrapport, også har tilgang til dets siste årsrapport. Hensikten med delårsrapporten er å gi en oppdatering av det siste fullstendige årsregnskapet. Delårsrapporten fokuserer derfor på nye aktiviteter, nye hendelser og nye omstendigheter, og gjentar ikke informasjon som tidligere er rapportert.

Notene til delårsrapporten skal hovedsakelig inneholde en forklaring av de hendelser og endringer som er betydelige for å forstå endringene i foretakets finansielle stilling og inntjening siden forrige årsrapport. I den grad det er relevant og aktuelt, bør det gis supplerende informasjon om utviklingen i forhold til det som er redegjort for i årsregnskapet.

IAS 34 angir krav til noteinformasjon som alltid skal vurderes og inntas i delårsrapporten, forutsatt at de er vesentlige. I tillegg er det angitt områder hvor det kreves informasjon i noter dersom det ikke er gitt andre steder i delårsrapporten. 

 

Regnskapsprinsipper

Det skal angis om delårsrapporten er utarbeidet i henhold til IFRS og er i overensstemmelse med gjeldende regnskapsstandard IAS 34 “Delårsrapportering”.

De samme regnskapsprinsipper skal anvendes i delårsrapportene som i årsregnskapet. Unntak gjelder for endringer i regnskapsprinsipper som er foretatt etter slutten av rapporteringsperioden for det siste årsregnskapets, og som vil bli gjenspeilet i neste årsregnskap. Regnskapsprinsippene trenger ikke å gjengis i delårsrapporten med mindre det har vært endringer eller det er spesielle forhold som gjelder delårsregnskapet.

 

Erklæring til halvårsrapporten

I henhold til verdipapirhandelloven og verdipapirforskriften skal det avgis en erklæring ved halvårsrapportering av de personene som er ansvarlige hos aksjeutstederen. Erklæringen skal tydelig angi navn og stillingsbetegnelse. Den skal inneholde informasjon om at halvårsregnskapet er utarbeidet i samsvar med gjeldende regnskapsstandarder. Videre skal den gi informasjon om at opplysningene i regnskapet gir et rettvisende bilde av foretaket og konsernets eiendeler, gjeld, finansielle stilling og resultat som helhet, samt at halvårsberetningen gir et rettvisende bilde i henhold til lovkravene.

 

Behov for vurderinger og informasjon om koronakrisen

Koronapandemien og myndighetenes tiltak for å begrense spredningen av viruset har ført til betydelig økonomisk usikkerhet. Utbruddet fortsetter å utvikle seg og det er krevende å kunne si noe om hvor store effektene blir, både driftsmessig og finansielt. Dette medfører en rekke utfordringer ved avleggelsen av delårsrapporter i 2020.

Følgende forhold og deres regnskapsmessige behandling kan være relevante å vurdere (listen er ikke uttømmende):

  • Fortsatt drift
  • Offentlige tilskudd
  • Endringer i skatter, inkludert grunnlaget for å kunne balanseføre utsatt skattefordel
  • Endringer i leieavtaler, for eksempel subsidier
  • Utbetaling av forsikringer
  • Måling av virkelig verdi
  • Finansielle instrumenter
    • Sårbarhet knyttet til konsentrasjons- og likviditetsrisiko
    • Effekt av salg på klassifisering av eiendeler og vurdering av forretningsmodellen
    • Endringer i kontrakter
    • Sikringsbokføring
    • Vurdering av forventede tap på finansielle eiendeler
  • Estimater knyttet til
    • variabelt vederlag etter IFRS 15
    • netto salgsverdi for varelager
    • gjenværende økonomisk levetid for varige driftsmidler og immaterielle eiendeler, samt for balanseførte leieavtaler, og
    • avsetninger for tapskontrakter
    • nedskrivingsvurderinger
  • Noteopplysninger om usikkerhet i estimater
Relaterte artikler
illustrasjon av tannhjul
23.03.2020

Forutsetningen om fortsatt drift

Fagartikler
Korona
Regnskap

Ifølge regnskapsloven skal årsregnskapet utarbeides under forutsetning om fortsatt drift, så lenge det ikke er sannsynlig at virksomheten vil bli avviklet. Dersom det er sannsynlig at virksomheten vil bli avviklet, skal eiendeler og gjeld vurderes til virkelig verdi ved avvikling, det vil si likvidasjonsverdi.

blomst på penger
20.03.2020

Er utbytte forsvarlig i disse koronatider?

Korona
Selskapsrett

Koronaviruset har før til mye usikkerhet i økonomien. Mange selskaper er usikre på om de har tilstrekkelig likviditet til å komme gjennom krisen og om de har grunnlag for videre drift. Det ligger under styrets ansvar å vurdere den økonomiske situasjonen til selskapet som følge av koronautbruddet, og følgelig også hvorvidt det vil være forsvarlig å dele ut utbytte for regnskapsåret 2019 slik situasjonen er nå.

20.03.2020

Permitteringer – hva betyr koronatiltakene helt konkret

Fagartikler
Korona
Lønn og personal

Økonomisk krisepakke sikrer nå permitterte full lønn til og med dag 20. Arbeidsgivers plikt til å betale lønn ved permittering reduseres til to dager. Staten overtar ansvaret for å betale arbeidstaker lønn de siste 18 dagene. Tiltakene trer i kraft fra 20. mars 2020.

Kunnskapsverktøy

regnskap, revisjon og rådgivning

DIBkunnskap AS | Strandveien 50, Lysaker (Veibeskrivelse) | 95 40 70 70 | post@dib.no